在华经营跨国公司需要应对的一些具有共性的问题,这些问题包括:

企业功能风险与利润回报不匹配

税务机关经常强调企业承担的功能风险应与赚取的利润相匹配。有些情况下,中国子公司承担了研发、制造和国内市场产品营销和销售职能,但是,仍然只作为契约加工商,在成本基础上给予较低的回报。另外,如果是高新技术企业,并享受优惠税收政策,这显然与其契约加工商的定位不一致。

对此,税务机关将认为企业的经济实质与其取得的经营成果不符,因而,对高新技术企业应取得的业绩将使用利润分割法代替交易净利润法进行评估,并对企业应纳税额进行特别纳税调整。

通过向关联方不合理支付服务费的方式,将利润转移出境

最近,国家税务总局发布了《关于对外支付大额费用反避税调查的通知》(税总办发[2014]146号)。通知要求各地税务机关就所属跨国企业对境外关联方支付大额服务费或特许权使用费的情况开展一次摸底排查,旨在进一步加大关联方支付费用的税收征管力度,防止企业通过对外支付费用转移利润。

向境外关联方提供研发服务,未体现相应收益或回报

根据关联方之间签署的研发协议,对中国子公司提供的研发服务给予成本基础上较低的加成。理由是根据投入资本与承担风险高度相关原理,境外研发资金投入方应该获得更多的研发收益。因为中国子公司的研发资金由境外关联方提供,研发风险由后者承担,因此,研发成果应归境外关联方所有。而子公司之后使用研发成果需向该项无形资产所有权人(即英属维尔京群岛公司)支付特许权使用费。对于以上安排,税务机关可能认为签署该协议的目的是将该无形资产的法律和经济所有权转移给境外关联方。此外,对中国子公司作为研发服务提供商的补偿过低因而不符合独立交易原则。

承担“隐性”成本使集团受益而未得到相应补偿

国家税务总局接受BEPS报告中增加转让定价文档信息披露的建议,并鼓励企业在准备同期资料之外(即当地转让定价文件)提供全球组织结构、经济活动、利润分配以及在企业经营的不同税收管辖区税收支付情况(即转让定价主文件和分国报告要求)。在实践中,有的税务机关要求纳税人提供全球供应链盈利情况。

结论

从现在起,在华经营跨国公司应甄别、控制并降低企业在日益严厉的转让定价审计环境下的转让定价风险。跨国公司应力争识别关联交易和安排中可能引起税务机关质疑的任何潜在转让定价问题和风险。

This article was created on: 2017.09.20