前言

2016年5月11日,国家税务总局公布了2016年第29号公告,就营业税改征增值税全面推开后的跨境应税行为免税管理办法做出了明确。 从5月1日起,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入营改增试点范围,实现了增值税的全行业覆盖。作为本轮营改增的方案性文件,财税[2016]36号文已对营改增后的跨境应税行为增值税免税政策进行了原则性的规定。在此基础上,29号公告进一步细化了免税政策的执行口径,并对跨境应税行为的免税备案流程加以规范,使税企的责任义务更为明晰。

要点

免税适用条件

境内的单位和个人发生跨境应税行为适用免征增值税的,一般应同时满足以下条件:

•   该行为属于29号公告列举的20项适用免征增值税政策的跨境应税行为;

•   纳税人必须签订跨境销售服务或无形资产书面合同;

•   纳税人向境外单位销售服务或无形资产的,该项销售服务或无形资产的全部收入应从境外取得(含视同从境外取得)。

在36号文的基础上,29号公告将适用免征增值税政策的跨境应税行为细分为20个项目,这些项目大致可分为六个类别:

A. 相关行为在境外发生的跨境应税行为

B. 为出口货物提供的服务

C. 向境外单位销售的完全在境外消费的服务或无形资产

D. 特定金融服务

E. 特定国际运输服务

F. 符合零税率政策但适用简易计税方法或声明放弃适用零税率选择免税的跨境应税行为

评价

在36号文的基础上,29号公告对跨境应税行为增值税免税政策的征管事项进行了明确,尤其是针对一些具体服务项目的免税范围认定口径做出了细化的规定,有助于提高政策适用的确定性。然而,就一些在跨境应税行为增值税免税政策中所涉及的概念及其在实践中引发的争议,29号公告并未做出澄清。

This article was created on: 2017.09.20